السيد / رئيس مجلس ادارة بنك

تحية طيبة وبعد،،

أرجو أن أشوير الوى قورار لس و إدارة البنوك الكرىولم الكبورم بس موقد الكنعقودة فوى 17 ينواير 2018 والكب ول لكبورفكت بكقابنوا الكو ر 28 ينواير 2018 بوإللام البنو ب بإعوداد القو الت الكاليوة وفقوا لكعيوار (9IFRS( إعقبوارا لوع عوام 2019 )إعقبوارا لوع أول ينواير 2019 بالنموبة ل بنو ب القوى تعود ق الكيوا الكاليوة المون ية أخور ديمكبر لع ىل عام وإعقبارا لع أول ي لي 2019 بالنمبة ل بن ب القى تعد الق الت الكالية أخر ي ني لع ىل عام(. وتسودون رفوا هوعا القع يكواي النياليوة إعوداد القو الت الكاليوة ل بنو ب وفقوا لكقا بواي الكعيوار والقوى توت إعدادها فى ض ء لا أظيرتد الق الت الكالية القسريبية القى أعدتيا البن ب خالل عام .2018 ونشير فى هعا الشأن الى لا ي ى: تطب ق تعليم ا معمعي د مع لتعا عل ا دية معم عي (9IFRS (عل ا يمي ب معبو وع تل ةت معبو وع م يوبي معع مل ل ا ما ة تمعل ق ع عة تإش ةما معبو م معمةو ا تو ام ل ةت معبو وع معما ةي عل د تذعم علا ولا من معاومئم معم عي معموفةدة تمعمس ال تمعمجمع علبووع.

عول لمي ل ةة مع طبيق مألتعي عهاه مع عليم ا يج عل ا معبو م مع ا ق م ن و لم تو لعي تل علي معوم ذ )Validation )معمس للم ل ي عس ل معلس ئة م ئ م اي معم و ع )ECL Loss Credit Expected ) تذعم م ن ال لج يه مس ال ع ن معبو م ) ل لا مةم ب ا عس ا معبو م( ه لا تاي يم ل علي معوم ذ تد معو ئج، مب قةتدة مومل ة معبوم معمةواي معماةي اةية معجه مع ي م ت اي يم معا لعي تد معو ئج لمس عشةة يوم علي مأل ل. ا بل إولمد معاومئم معم عي عن معة ب م تج عل طبيق ويقت إخاار البنك الكرىلي قبل االتفاق لع السية القي س ف تق م بالقحقا لع ساللة وفاع ية النكاذج الكمقخدلة.

ياب علا ع تق مةم با مع س ا - لي إط د مه مهم ومةم بي عس ا علا ومئم معم عي معس ووي تمعمةعلي علبو م - مس لوعي مع ا ق م ن و لم إي ةمتما معبو م لا و موهجي ا تأو عي إع س ل معلس دة م ئ م اي معم و ع ، تعلا مةم با مع س ا مومل ة معبوم معمةواي معماةي اةية ال شأن ولم

)1(

مإليةمتما توف ي ملاص م قم لج من بل معبوم تذعم دلق معاومئم معم عي معمةعلي تمعسووي .

وياوم معبوم معمةوا معماةي إتل ذ مإليةمتما معلزم عل اق من ولم معموهجي ا تمآلعي ا معمطبا م ن معبو وع إلع س ل معلس دة م ئ م اي معم و ع تام ذ مألعم ج معل و ا وي مألو وج تمإلع امم ا معم عي .

ي عين أن تاوم عجو معمةميع تعجو معمل طة عبوم )مت من ي ل م لهم علي لةت معبووع م يوبي ( و ل ليم يلاه عا ل إي م ع ا دتدي م ب مإلدمدما معمعوي ع طبيق تمع ا وج عل ي تا دية دتدي د ب و ووي عل ي مأل ل ، تولم دع ت مع ي ع ن ا ئج مع طبي ق تمةمعل ه تمعا عو ا مع ي تومي ه عملي مع طبيق تذعم وله هلا إطل مجلس إدمدة معبوم )أت من ي ل م له علي لةت معبو وع م يوبي ( عل ي و ل معمعطي ا معم ال ع امم ع طبيق تعمس علته لي مم دو دتده م شةملي لي هام معشأن.

علي إدمدة معمل طة أن تاوم لتد دئيسي لي مإلع امم م طلب ا هاه مع عليم ا تال و عوسب عموهجي ا تجمي ب مألو وج معم عي )Grouping )مع ي توط وي عل ي مل طة مئ م ن م ش هه تتا وي م و وج معم عي )Rating )تت ليل مةمعل معا ةت ت مع س هيلا / أدتما مع لين )Staging )تتق ب موهجي ا توي و ا عس ل الس ئة م ئ م ن معم و ع .

وأود أن أؤىد في هعا الشأن الي أند يقعيع ع ى لس إدارة البنك )أو لع يحل لح ود بالنموبة لفورول البنو ب االجنبية( اإشراف الكباشر والكقابعة ال بيقة لقنفيع ت ك القع يكاي ، ولراعاة القحقا لع االتى: 1( إو مةمد تولية معم طلب ا معلزم عل طبيق تم ع مإلع امم هاه مع عليم ا تتاعيل م ل يوميه مع وفيا من معو ا.

2( إع م د معسي و ا تم يةمتما معم علا طبيق م طلب ا هاه مع عليم ا علي أن تشمل هاه معسي و ا تم يةمتما علي مأل ل م يلي: وي و ا تميةمتما تاوي م ووج معم عي تإع دة مع اوي عألووج معم عي وومت معمع ةا ه دمالل معمةوا معم عي أت ال ديه تمع ي توطوي علي مل طة مئ م اي تذعم ين معمةمعل معثلث ع اوي معاةت تمع سهيلا م ئ م اي / مدتما معلين تمدتب ط ا معاةت تمعضم ا ا معم عي تمدتما معلين عايم معع دع من اللج معلالل معش مل.

وي و ا تميةمتما عس ل الس ئة م ئ م ن معم و ع )ECL )علي معبوود تمععو وة مع ي توطوي علي مل طة مئ م اي توام م لدما تمع يية معمعلوم ا مع ديلي تمع عي تمعمس ابلي معمس للم .

3( إع م د ام ذ مألعم ج BM) Models Business ( تمعموهجي ا )Modeling )مع ا تس للم لي مع طبيق لا قوت مو ةمتيجي ول وـــــــم، إلق لـــــ معي مهمي مع م د اظ م مع اوي م ئ م اي معلماللي علبوم، ي ضمن مع م عي مع عثة PD) Default of Probability )مع ا تعكسه ول ددي من ددي ا هام مع اوي ، تواعم مع م د موهجي مع س ل ول من معلج معلس دة عول مع عثة LGD) Default Given Loss (تمعايم عول مع عثة EAD( Default at Exposure )إلع س ل معلس دة م ئ م اي معم و ع ECL) Loss Credit Expected( تمع أول من توملة معبي ا ا مع ديلي تمعمس ابلي معمس للم تيودته .

4( مع أول من ي س وف ي توف تة اظم معمعلوم ا تتوملة معمومدد معبشةي تمعلبةما.

5( مععمل اودة مس مةة علي تطوية يل إدمدة معمل طة توي و ا موح تم ع م ئ م ن تمع سعية.

6( مع وسيق ين مإلدمدما معمل لف عبوم تمن يوه م دمدة معم عي تإدمدة معمل طة تإدمدة تكووعويي معمعلوم ا تمعمةميع معلماللي تمدمدما م عم ج لي هام معشأن.

فضال عع أهكية اإلقلام القام بكافة القع يكاي الرقابية البارة عع البنك الكرىلم الكبرم.

برجاء القفضل بالقنبيد نح إيالء العناية القب م وإتخاذ اإجراءاي الالزلة القى تكفل تنفيع لا تقدم .

وفووووووووووى الووووووووووة وجوووووووووو د ايووووووووووة اسقفموووووووووواراي يرجووووووووووى ارسوووووووووواليا ع ووووووووووى البريوووووووووود االلكقرونووووووووووى IFRS9.committee@cbe.org.eg وتفض ا بقب ل فالا اال قرام،،، جكال نست البنك المركزى المصرى " تعليمات تطبيق المعيار الدولي للتقارير المالية )9( " ( IFRS9 ) يرجى توفير نسخة من هذه التعليمات لمراقبى حسابات البنك 0

البَتَنَكَالمُ حَّذَيْ المُعَبْرَكْ

المحتويات

نطاق التطبيق.

أحكام عامة.
اولا: التصنيف و القياس
١ - الأصول المالية
٢ - ﺍﻹﻟﺘﺰ ﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ .
١ - محاسبة التَعْطَية .
٤ - المشتقات المالية التى لا تستوفي شروط محاسبة التغطية
١٧. .
١ ـ ﻧﻄﺎﻕ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ/ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ ﺍﻻﺗﻤﺎﻧﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ
٢- ﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭ .
٢ـ ﻗﻴﺎﺱ ﻣﺨﺎﻃﺮ ﺍﻻﺋﺘﻤﺎﻧﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ (ECL)

ثائثا: متطلبات الحوكمة والرقابة الداخلية. رابعاء الإقصاحات المطلوبية القيود المحاسبية

نطاق التطبيق

تطبق تعليمات المعيار الدولى للتقارير الماليةة (9IFRS (علةى مميةا البكةوف وفةروب البكةوف األمكبيةة العاملةة فةى مصةر والخاةةعة لرقا ةة وإشةرا البكةا المرىةزذ وىةعا فةروب البكةوف المصةرية الخةار ، وذلةا علةى ىة مة القوائم المالية المكفردة والمستقلة والمجمعة للبكوف.

أحكام عامة

يتعةةةي أن يةةةتم اإلفصةةةا ةةةالقوائم الماليةةةة التةةةى سةةةو تصةةةدر عةةة السةةةكة الماليةةةة المكت يةةةة فةةةى ن ايةةةة ديسمبر /2018 يونيو 2019 أن البكا صدد تطبيق متطلبات المعيار الدولي للتقارير الماليةة )9( "األدوات إعتبارا م يكاير /2019 يوليو 2019 على ان يتم اإلفصا المالية" طبقا لتعليمات البكا المرىزي المصري ع االخت فات عكد التطبيةق عة القواعةد السةارية تلةا القةوائم الماليةة واألثةار الماليةة المحتملةة الكاتجةة عة التطبيق.

يتعي أال يتم إعادة قياس األدوات المالية المعتر ا القوائم المالية المقارنة ويقتصر األمر فقط علةى إعةادة تبويب عكاصر األصول واإللتزامات المالية أرقام المقارنة لتتسق مةا أسةلو العةر ةالقوائم الماليةة محة تطبيق المعيار ألول مرة.

يراعى لدذ إعداد القوائم المالية وفقا لمتطلبات هةع التعليمةات ةةرورة االلتةزام متطلبةات اإلفصةا الةواردة المعيار الدولى للتقارير المالية )7( وتعدي ته ) معيار المحاسبة المصرذ رقم 40 ( 0 يةةتم تطبيةةق قواعةةد إعةةداد وتصةةوير القةةوائم الماليةةة للبكةةوف وأسةةا االعتةةرا والقيةةاس الصةةادرة عةة البكةةا المرىزي المصري تاريخ 16 ديسمبر 2008 فيما عدا ما هو وارد ع التعليمات، ويتم الرموب الى معايير المحاسبة المصرية فيما لم يرد شأنه نص خاص ع القواعد والتعليمات.

يةةتم خصةةم مخصةةص اإلةةةمح ل الخةةاص األصةةول الماليةةة المعتةةر ةةا ةةالمرىز المةةالي مةة قيمةةة ذات األصول المالية عكد تصوير قائمةة المرىةز المةالي، فةى حةي يةتم االعتةرا مخصةص اإلةةمح ل المتعلةق إرتباطةةات القةةرو وعقةةود الاةةمانات الماليةةة واإللتزامةةات العرةةةية ةةةم كةةد المخصصةةات األخةةرذ إلتزامات المرىز المالي.

يجةو للبكةوف لغةر إحتسةا الخسةائر االئتمانيةة المتوقعةة االعتةداد الاةمانات والكفةاالت الصةادرة مة الحكومة المصرية والبكا المرىزذ لموام ة المطالبات المستحقة العملة المحلية.

يجو إستثكاء أدوات الدي الصادرة ع الحكومة المصرية العملة المحلية م قياس خسائر االئتمان المتوقعة.

عكةد حسةا معةدل الخسةارة عكةد التعثةر (LGD (لألرصةدة المحةتفب ةا لةدذ البكةوف فةى مصةر والخةار واألرصدة لدذ البكا المرىزذ العم ت األمكبية واذون وسكدات الخزانة العم ت األمكبية يتم تطبيق معدل ) %45 LGD ) على األق .

يتعي ان تغطى عملية حسا االعترا عبء / رد مخصص االةمح ل ىافة األصول المالية واإللتزامات العرةية، فيما عدا: )4(

• الودائا لدذ البكوف إستحقاق ش ر فأق م تاريخ المرىز المالي

• الحسا ات الجارية لدذ البكوف.

• األرصدة لدذ البكا المرىزذ العملة المحلية.

يجةو امةراء عمليةات إعةادة تصةكيل لةألدوات الماليةة مةا ةي الفثةات الةث ب المحةددة مومةب المعيةار )9( )التكلفة المست لكة، القيمة العادلة م خة ل قائمةة األر ةا والخسةائر القيمةة العادلةة مة خة ل قائمةة الةدخ الشام اآلخر ( لمرة واحدة فى داية التطبيق وذلا د تحقيق االتساق ما تطبيق المعيار.

وعلى ان يتم االلتزام متطلبات المعيار عد ذلا ىما وردت ع التعليمات خصوص عمليات المكاقلة وإعادة التصكيل.

يتعي عدم تعدي المك جيات المعمول ا لغر إحتسا الخسارة االئتمانيةة المتوقعةة االنةمةة المطبقةة اال عد العر على مراقبى حسا ات البكا والحصول على موافقة البكا المرىزذ.

وفى حالة عدم االلتزام بذلك يتم قيد الفروق الموجبة الناتجةة عةن التعةديم ةمن أرصةدة إحتيةاىى المخةاىر العام )وفقاً لما سيرد الحقاً( خصما من صافى األرباح القابلة للتوزيع. إعتبارا م داية التطبيق، يتعةي قيةام ىة كةا موافةاة البكةا المرىةزذ المصةرذ )الرقا ةة المكتبيةة ( تقريةر التقييم الداخلى لكفاية رأس المال طبقا للتعليمات الصةادرة فةى هةعا الشةأن متاةمكا اثةر تطبيةق هةع التعليمةات على معيار ىفاية راس المال.

لغر إحتسا القاعدة الرأسمالية )الشريحة الثانية / capital 2 Tier ) يؤخةع االعتبةار مةا يعةادل رصةيد المخصصةات المطلو ةة مقا ة أدوات الةدي / القةرو والتسة ي ت االئتمانيةة المدرمةة فةى المرحلةة االولةى (1 Stage (و مةا ال يزيةد عة )%1.25( مة مجمةوب األصةول المرمحةة لمخةاطر االئتمةان المحتسةبة وفقةا للطريقة المعيارية.

يتعةي علةى ادارة المرامعةة الداخليةة البكةا امةراء تقيةيم دوري مسةتق )ىة سةتة اشة ر علةى االقة ( لمةدي االلتزام السياسات واالمراءات المتعلقة تطبيق متطلبات المعيار فى ةوء هع التعليمات وخاصة فيما يتعلق السياسةةات واالمةةراءات المعتمةةدة لتصةةكيل األصةةول الماليةةة وتبويب ةةا وااللتةةزام كمةةاذ االعمةةال المعتمةةدة ومك جيةةات حسةةا خسةائر االئتمةان المتوقعةة والقيمةة عكةةد التعثةر ومعةدل الخسةةارة عكةد التعثةر ومعةةدالت احتماالت التعثر.

ال يتم فص قيمة المشتقة الامكية )Derivatives Embedded )عة العقةد الماةيل ل ةا )Contract Host )اذا ىان العقد المايل يمث اص مالي يكدر فى اطار األصول المالية طبقا للمعيار الدولي للتقارير المالية )9(.

)5( إعتبارات إعداد القوائم المالية إعتباراً من بداية التطبيق:

اليوم األول للتطبيق:

فى تاريخ داية التطبيق يتم دمج ى م اإلحتيةاطى الخةاص - ائتمةان ، وإحتيةاطى المخةاطر البككيةة العةام ، وإحتياطى مخاطر معيار )9( فى إحتياطى واحد بإسم إحتياىى المخاىر العام. فى حالة يادة مخصصات اإلةمح ل المحسو ة طبقا لمتطلبات هع التعليمات ع المخصصةات المحسةو ة طبقةةا للتعليمةات السةةارية حتةى ن ايةةة ديسةمبر /2018 يونيةةو 2019 )اإلةةمح ل(، يةةتم الخصةم أوال علةةى يةا ىانة إحتياطى المخاطر العام، وفةى حالةة عةدم ىفايتةه يةتم خصةم الزيةادة علةى رصةيد األر ةا المحتجةزة أ الكتيجة مديكة أو دائكة لألر ا المحتجزة.

وفةةى حالةةة نقةةص مخصصةةات اإلةةةمح ل المحسةةو ة طبقةةا لمتطلبةةات هةةع التعليمةةات عةة المخصصةةات المحسةو ة طبقةا للتعليمةات السةارية حتةى ن ايةة ديسةمبر /2018 يونيةو ،2019 فيةتم يةادة رصةيد إحتيةاطى المخاطر العام ع الفروق، وفي مميا االحوال ال يتم المساس رصيد إحتياطى المخةاطر العةام، ىمةا ال يةتم التصر فيه اال عد الرموب الى البكا المرىزذ المصرذ.

ويسمح بادراج رصيد هذا االحتياىي من القاعدة الرأسمالية للبنك ) الشريحة األولى(.

الفترات الالحقة للتطبيق:

يستمر العم تعليمات البكا المرىزذ شأن أسا تقيةيم الجةدارة االئتمانيةة للعمة ء وتكةوي المخصصةات الصادرة تاريخ 6 يونيو ،2005 وذلك على النحو التالى: فى حالة يادة المخصصات المحسو ة وفقا ألسةا الجةدارة االئتمانيةة عة مخصةص اإلةةمح ل طبقةا ل ةع التعليمات، يكون الزيادة إحتياطى المخاطر البككية العام ) عد تكوي اإلحتياطى القةانونى( مة تو يةا صةافى الةر و ويةدر فةى حقةوق الملكيةة، وفةى حالةة عةدم ىفايةة صةافى الةر و يكةون هةعا اإلحتيةاطى مة األر ةا المحتجزة.

فى حالة يادة مخصص اإلةمح ل طبقا ل ةع التعليمةات عة المخصصةات المحسةو ة وفقةا ألسةا الجةدارة االئتمانية، يتم رد الزيادة الى األر ا المحتجزة فى حدود ما سبق تكويكةه حسةا إحتيةاطى المخةاطر البككيةة العام.

اوال: التصنيف والقياس

نموذج )نماذج( األعمال:

• يعر نموذ االعمال أنه الكيفية التى يدير ا البكا أصوله المالية الم توليد تدفقات نقدية.

• يجب على ى كا إعداد وتوثيق واعتماد نموذ / نماذ االعمال (Models Business (ما يتوافق ما متطلبات المعيار الدولي للتقارير المالية )9( و ما يعكا استراتيجية البكا الموةوعة إلدارة األصول المالية لما يلى:وتدفقات ا الكقدية وفقا

	اال
	صم المال
	ي
	نموذ
	ج األ
	عمال
ال
خ
صائ
ص األ
سا
سية	نموذ
	ج األ
	عمال	ل
	أل
	صول المالية	األ
	صول المالية بالتكلفة
	 ال د
	م
	نموذ
	ا
ألعمال هو ا
الحتفا
ظ
ا
أل
صول المالية لتح
صي
	التدفقا
ت الكقدية التعاقدية المتمثلة ف
ى ا
ص
مبلغ ا
الستثمار والعوائد.	 البيا هو حد
	ب عر
	ة
ي استثكائ
ي
الكسبة ل د
هعا الكموذ
و الشرو
ط	الواردة ف
ى المعيار المتمثلة ف
ى ومود تدهور ف
ى القدرة ا
الئتمانية لم
صدر	ا
	الداة المالية أو ل
يكتج ع
البيا تغييرا
ت موهرية ف
ى التدفقا
ت الكقدية	المستقبلية الخا
	صة ا
	ال
ص
المال
ى، أو البيا
الدارة مخا
طر ترىز ا
الئتمان	 أق
	مبيعا
	ت م
	حي
ث الدورية والقيمة.	 ان تتم عملية توثي
	ق وا
ةحة ومعتمدة لمبررا
ت ى
عملية
يا ومد
ي	توافق ا ما مت
	طلبا
ت المعيار.	المحتفظ بها لتح
	صيم	الم
	ستهلكة
	التدفقا
	ت النقدية التعاقدية نموذج األعمال	األ
	صول المالية بالقيمة
	ل
	أل
	صول المالية المحتفظ
	 ى
	م
	تح
	صي
	التدفقا
ت الكقدية التعاقدية والبيا يتكام
ن لتحقي
ق هد
	الكموذ
	.	 مبيعا
ت مرتفعة نسبيا )م
حي
ث الدورية والقيمة(
المقارنة ما نموذ
	أعمال ل
	ص
	المال
ي المحتف
ب ه لتح
صي
التدفقا
ت الكقدية التعاقدية.	العادلة م
	ن خالل الدخم
	بها لتح
	صيم التدفقا
	ت	ال
	شامم ا
	آلخر
	النقدية التعاقدية والبيع نماذج أعمال أخرى تتضم
	ن	)المتامرة - إدارة ا
	أل
	صول	األ
	صول المالية بالقيمة
	المالية عل
	ى أسا
	س القيمة
	 هد
	نموذ
	ا
ألعمال لي
ا ا
الحتفا
ظ
ا
ال
ص
المال
ي لتح
صي
التدفقا
ت	الكقدية التعاقدية أو المحتف
ب ه لتح
صي
التدفقا
ت الكقدية التعاقدية والبيا.	 تح
	صي
	التدفقا
ت الكقدية التعاقدية حد
ب عر
ة
ي الكسبة ل د
الكموذ
.	 ادارة ا
	أل
صول المالية معرفة ا
الدارة عل
ى اسا
س القيمة العادلة م
خ
ل	ا
	ألر ا
	والخسائر ت
فيا للت
اار
المحاسب
ي )ا
ألدوا
ت المالية المرىبة(.	 شرو
	ط تبوي
	ب ا
	أل
صول المالية القيمة العادلة م
خ
ل األر ا
والخسائر	يتعي
توافر ىافة الشرو
ط التالية ف
ى ا
أل
صول المالية الت
ى يمك
للبك
ا	تبويب ا عكد ا
القتكاء القيمة العادلة م
خ
ل ا
ألر ا
والخسائر:	 ان تكون مسجلة ف
ى ور
صة اورا
ق مالية محلية أو خارمية	 ان يكون علي ا تعام
نش
ط خ
ل الث
ثة اش ر السا قة عل
ى تاريخ	ا
	القتكاء.	العادلة م
	ن خالل األربا
	ح
	العادلة - تع
	ةيم التدفقا
	ت	والخ
	سائر
	الكقدية ع
	طري
	ق البيا(

تتمثم خصائص نموذج االعمال فيما يلي:

• هيكلة مجموعة م االنشطة مصممة الستخرا مخرمات محددة.

• يمث اطار ىام لكشاط محدد )مدخ ت - انشطة - مخرمات(.

• يمك أن يتام نموذ االعمال الواحد نماذ اعمال فرعية )مثال: قرو الشرىات الكبيرة / المتوسطة والصغيرة والمتكاهية الصغر / مكتجات التجزئة الصغيرة(.

• يمك أن يتام اىثر م وظيفة/ادارة.

علماً بأنه يمكن مراقبة ومالحظة نموذج األعمال من خالل كيفية إدارة البنك لألصول المالية وكذا المعلومات التى يتم توفيرها إلي اإلدارة.

على البنك االلتزام بمتطلبات المعيار وبالبنود أدناه كحد أدنى: 1( عكد إعةداد نمةوذ )نمةاذ ( األعمةال فةإن علةى البكةا أن يماة أ م أنشةطة وأهةدا إدارة المخةاطر ةةم تلةا الكماذ شك مسةبق مةا فةى ذلةا مراعةاة حةاالت الاةغط أو الةةرو ييةر العاديةة وظةرو إدارة السةيولة وىفاية رأس المال والمتطلبات الرقا ية األخرذ ومتطلبات التقارير.

2( م الممك إدرا أدوات صةادرة عة نفةا الج ةة أو تحمة نفةا الصةفات ةةم أىثةر مة كةد وفةق نمةوذ )نماذ ( األعمال المطبق لدذ البكا.

3( م الممك إمةراء عمليةات إعةادة تصةكيل ألدوات الةدي المدرمةة فةى البكةود المختلفةة وفةق نمةوذ )نمةاذ ( األعمال لدذ البكا شرط أن تتم عملية إعادة التصكيل فى السكة المالية التى تلي السكة المالية التى تةم خ ل ةا تعدي نموذ )نماذ ( األعمال.

4( عكد إمراء عمليات إعادة تصةكيل يجةب اخطةار البكةا المرىةزذ المصةرذ حةاالت إعةادة التصةكيل واألثةر وية المقدمةة للبكةا المرىةزي المصةري موةةحا أسةبا المحاسةبي ل ةا مةا البيانةات الماليةة المرحليةة أو السةك عمليات إعادة التصكيل والتعدي ت التى تم على نموذ )نماذ ( األعمال لدذ البكا.

لمتطلبات المعيار فإن هكاف عوام )داخ وخار البكا( تؤثر فى فعالية نموذ )نمةاذ ( األعمةال لةدذ 5( وفقا البكا وقد تستدعي تلا العوام إمراء تعدي ت على نموذ )نماذ ( األعمال لدذ البكا وفي هع الحالة التةى يفتر أن تكون محدودة ويير متكررة يمك إمراء تعدي على نموذ )نماذ ( األعمال.

6( م الممك أن يكون لدذ البكا أىثر م نموذ أعمال شرط أن تحقق ى مك ا الشروط المكصوص علي ا فى متطلبات المعيار وأن تكون معتمدة م مجلا إدارة البكا.

)8( ويراعى لدى إعداد نموذج )نماذج( األعمال وإجراء عمليات التصنيف لألدوات المالية من البنود المختلفة دراسة األثار المترتبة على كم نموذج اعمال من مختلف جوانب العمم لدى البنك والمتطلبات الرقابية األخرى مثم متطلبات إدارة السيولة وتطبيقات بازل )3( و عملية التقييم الداخلى لكفاية رأس المال )ICAAP).

وتتولى اإلدارة التنفيذية بموافقة مجلس إدارة البنك إجراء التغيرات فى نماذج األعمال والتي يجب أن تكون نتيجة لتغيرات خارجية أو داخلية هامة ؛ على أنه قبم اجراء أي تغييرات فى نماذج األعمال يجب الحصول على موافقة البنك المركزي المصري بعد تقديم المعلومات التالية:

• التصكيل السا ق.

• أسبا تغير نموذ األعمال.

• المدة التى ظ في ا فى فثة التصكيل السا قة.

• التصكيل الجديد.

• األثر المحاسبي.

• اعتماد مجلا اإلدارة.

• األثر على البيانات المالية والكسب الرقا ية.

-1 األصول المالية يتم تصنيف األصول المالية داخم المركز المالي الى ثالث بنود رئيسية على النحو التالى:

• أصول مالية التكلفة المست لكة.

• أصول مالية القيمة العادلة م خ ل الدخ الشام اآلخر.

• أصول مالية القيمة العادلة م خ ل األر ا والخسائر.

ويستكد التصكيل شك عام الى نموذ االعمال العذ تدار ه األصول المالية وتدفقات ا الكقدية التعاقدية.

أدوات حقوق الملكية وأدوات الدين:

البكد القيمة العادلة ويتم االعترا التغيرات ال حقة فى القيمة العادلة فى قائمة الدخ الشام اآلخر.

األداة المالية

ىرق القياس وفقاً لنماذج األعمال

القيمة العادلة	التكلفة الم
	ستهلكة
	م
	ن
	خ
	الل الد
	خم ال
	شامم
م
ن
خ
الل األربا
ح أو ال
خ
سائر	المعاملة العادية
ألدوا
ت حقو
ق الملكية	خيار لمرة واحدة عكد ا
	العترا
	األول
ى	أدوا
	ت حقو
	ق الملكية
	ال يك
	طب
	ق
	و
	ال يمك
	الرمو
	ب فيه	نموذ
	ا
	ألعمال ل
	أل
	صول المحتف
	ب
ا	أدوا
	ت الدي
	ن/القرو
	ض
نموذ
ا
ألعمال ل
أل
صول المحتف
ب
ا	لتح
	صي
	التدفقا
ت الكقدية التعاقدية والبيا	نموذ
	ا
	ألعمال ل
	أل
	صول	والت
	سهي
	ال
	ت
	المحتف
	ب
	ا لتح
	صي
للمتامرة	ىر
	ق القيا
	س وفقاً لنماذ
	ج األ
عمال	األداة المالية
	التدفقا
	ت الكقدية التعاقدية

يتم تصنيف وقياس كم من أدوات الدين وأدوات حقوق الملكية على النحو التالى:

أ( أدوات حقوق الملكية:

تسجم أدوات حقوق الملكية دائماً بالقيمة العادلة من إحدى البندين التاليين: 1( أصول مالية بالقيمة العادلة من خالل األرباح والخسائر: حيث تقاس أدوات حقوق الملكيةة ةةم هةعا البكةد القيمة العادلة ويتم االعترا التغيرات ال حقة فى القيمة العادلة فى قائمة األر ا والخسائر.

2( أصول مالية بالقيمة العادلة مةن خةالل الةدخم الشةامم اآلخةر: حيةث تقةاس أدوات حقةوق الملكيةة ةةم هةعا أحكام عامة على البنك االلتزام بمتطلبات المعيار و البكود أدنا ىحد أدنى:

• في حالة التخلص م أدوات حقوق الملكية المعتر ا ةم األصول المالية القيمة العادلة م خ ل الدخ الشام اآلخر أو إلغاء االعترا ا ال يتم ترحي رصيد التغير فى القيم العادلة إلى األر ا والخسائر وانما يتم تحويل ا مباشرة إلى األر ا المحتجزة ةم حقوق الملكية.

• يتم االعترا تو يعات األر ا التى تستحق على أدوات حقوق الملكية المدرمة ةم أي م البكدي المعىوري سلفا فى قائمة األر ا والخسائر.

• ال يسمو إعادة التصكيل م أو إلى البكدي المعىوري سلفا عد التصكيل ألول مرة ل ع األصول المالية )أدوات حقوق الملكية(.

• ال يسمو تصكيل أصول مالية ةم األصول المالية القيمة العادلة م خ ل األر ا والخسائرييرمدرمة فى سوق مكةمة م م ة رسمية يمك الدخول والخرو الفوري مكه.

• يجب االلتزام متطلبات المعيار الدولي للتقارير المالية )13

( )القيمة العادلة( أليرا قياس القيمة العادلة، حيث يفر المعيار )9( قياس األدوات المالية القيمة العادلة ما فى ذلا تلا األدوات التى ال يتوفر ل ا سعر سوقي.

• أن التكلفة ال تعبر ع القيمة العادلة إال فى حاالت محدودة مدا )مث المساهمات فى شرىات حديثة التأسيا( وعليه يجب أن يتم تطوير نماذ لقياس القيمة العادلة وأن يتم موافاة البكا المرىزي المصري طرق قياس القيمة العادلة لألصول المالية التى ال يتوفر ل ا سعر سوقي ما اإلفصا ع الطرق المستخدمة فى قياس القيمة العادلة اإليااحات المتممة للقوائم المالية.

ب(أدوات الدين / القروض والتسهيالت :

تسج أدوات الدي ةم أحد البكود الث ب التالية ووفق متطلبات المعيار )9(: البند االول: التكلفة المستهلكة .1 تسج ةم هعا البكد التكلفة المست لكة وال تخاا لمتطلبات قياس القيمة العادلة تخاا لمتطلبات قياس خسائر االئتمان المتوقعة )خسائر اإلةمح ل(.

*معيار المحاسبة المصرذ رقم )45( )11( .2 يجب أن تلبي األدوات المدرمة ةم هعا البكد الشروط المكصوص علي ةا فةى المعيةار والتةي تتمثة فةى التةدفقات الكقدية التعاقدية، حيث يتعي أن يكون هد نموذ االعمال عكد اقتكاء األدوات المدرمة ةم هعا البكةد هةو تحصي التدفقات الكقدية التعاقدية المتمثلة فقط فى ى م أص الدي والعائد على ذلا األص .

.3 على البكا االلتزام متطلبات المعيار و البكود أدنا ىحد أدنى: 3.1 ال يجب أن يكون هد نموذ االعمال لدي البكا عكد االقتكاء التخلص م هع األدوات قب حلةول موعةد اإلسةتحقاق المتعاقةد عليةه. لاال فةى الحةدود التةى يسةمو ةا المعيةار وهةي حةاالت يةا ييةر ماديةة أو ييةر متكررة أو قريبة م موعد اإلستحقاق[.

3.2 إذا ما تامك نشرة اإلصدار ومود حق للمصدر استدعاء أدوات الدي قب موعد إسةتحقاق ا شةك ىلةي أو مزئي أو قا لية تحوي أدوات الدي إلةى أسة م، فةإن ومةود مثة هةع الشةروط يحةول دون قا ليةة إدرا أدوات الدي ةم كد األصول المالية التكلفة المست لكة.

3.3 فى الحاالت التى يوامه في ا البكا ارتفاب موهري فى مستويات المخاطر االئتمانية فى تلا األدوات وفق مك جية إدارة المخاطر المطبقة لدذ البكا فإنه م الممك التخلص مك ا قبة حلةول موعةد إسةتحقاق ا دون إخ ال لمف وم تطبيق نموذ األعمال الخاص التكلفة المست لكة. أن يمعتبر ذلا 3.4 عكد التخلص مك ا قب موعةد إسةتحقاق ا المتعاقةد عليةه فعلةى البكةا اخطةار البكةا المرىةزذ تفاصةي تلةا الحاالت وتوةيو أسبا التخلص مك ا.

3.5 تخاا األدوات المدرمة فى هع المحفةة إلى إحتسةا اإلةةمح ل )الخسةارة االئتمانيةة المتوقعةة( وفقةا لمةا هةو مكصةوص عليةه فةى متطلبةات تطبيةق المعيةار ووفةق هةع التعليمةات. وتسةج الخسةارة االئتمانيةة المتوقعة التى يتم قياس ا فى قائمة األر ا والخسائر ، وفى حالة ارتفاب القيمة يتم رد الخسارة الى حسا األر ا والخسائر في حدود ما سبق تحميله خ ل فترات مالية سا قة .

3.6 يتم قيد العائد المتحقق على هع األدوات فى قائمة األر ا والخسائر.

3.7 ال يعد إعادة تو يا مزء م القرو المشترىة التى يدخ في ا البكا الةى أحةد أو عة البكةوف األخةرذ خرو ع االحكام السا قة.

البند الثانى : القروض والتسهيالت/أدوات الدين بالقيمة العادلة من خالل الدخم الشامم اآلخر على البنك االلتزام بمتطلبات المعيار وبالبنود أدناه كحد أدنى: .1 تتام هع المحفةة أدوات الدي التى يكون هد نموذ االعمال لدي البكا حيال ا االحتفاظ ا حتى موعةد اإلستحقاق لتحصي التدفقات الكقدية التعاقدية ل ا والبيا )محفةةة إلدارة السةيولة( وذلةا وفةق نمةوذ )نمةاذ ( األعمال المطبق لدذ البكا عا الشأن.

.2 يتم قياس هع األدوات القيمة العادلة وتسج التغيرات ال حقة فى القيمة العادلة فى قائمة الدخ الشام اآلخر.

.3 يسج العائد المستحق على هع األدوات فى قائمة األر ا والخسائر.

.4 في حالة انخفا القيمة العادلة الحد ادوات الةدي عة تكلفت ةا فتخاةا هةع االداة إلةى إحتسةا اإلةةمح ل لما هو مكصوص عليه فةى متطلبةات تطبيةق المعيةار ووفةق هةع التعليمةات)الخسارة االئتمانية المتوقعة( وفقا حيةث تسةج الخسةارة االئتمانيةة المتوقعةة فةى قائمةة األر ةا والخسةائر فةي حةي تسةج ةاقي التغيةرات - ان ومدت في قائمة الدخ الشام االخر تح كد "التغير في القيمة العادلة"، وعكد ومود ارتفةاب فةى القيمةة عةد تخفي االداة خسائر اإلةمح ل يتم رد هةعا االرتفةاب فةى قائمةة األر ةا والخسةائر )رد خسةائر اةةمح ل أصول مالية القيمة العادلة م خ ل الدخ الشام ( وذلةا فةى حةدود مةا سةبق تحميلةه فةى األر ةا والخسةائر خ ل فترات مالية سا قة، واية يادة اخري يتم االعترا ا فى قائمة الدخ الشام اآلخر.

.5 عكد التخلص م هع األدوات أو إلغاء االعترا ا يتم ترحي الرصةيد المتةراىم الخةاص فةروق التغيةر فةى القيمة العادلة المسج فى الدخ الشام اآلخر إلى قائمة األر ا والخسائر.

البند الثالث: أدوات الدين بالقيمة العادلة من خالل األرباح والخسائر على البنك االلتزام بمتطلبات المعيار وبالبنود أدناه كحد أدنى: لكموذ )نمةاذ ( األعمةال المطبةق لةدذ البكةا ةعا الشةأن، حيةث أن هةع .1 تسج أدوات الدي فى هعا البكد وفقا األدوات ال تدر ةم المحفةتي السا قتي .

.2 تسج التغيرات ال حقة فى القيمة العادلة ل ع األدوات فى قائمة األر ا والخسائر.

.3 يسج العائد المستحق على هع األدوات فى قائمة األر ا والخسائر.

.4 ال تخاا األدوات ةم هع المحفةة إلى قياس الخسارة االئتمانية المتوقعة.

ووفقةاً لنمةوذج )نمةاذج( األعمةال الخةا بهةذا البنةد فةإن األدوات التةى تسةجم ةمن هةذا البنةد يتعةين ان تكةون مسجلة فى سوق مالية محلية أو اجنبية ويمكن الدخول والخروج الفوري منه.

)13(

إعادة التصنيف

فى كافة االحوال ال يجوز إعادة تصنيف األصول المالية اال فقط - وعندما فقط - يقوم البنك بتغيير نموذج االعمال وذلك يحدث فى الحاالت النادرة غير المتكررة.

-2 اإللتزامات المالية

• يتم تسجي وقياس اإللتزامات المالية شك عام التكلفة المست لكة.

• إذا ىان هد نموذ االعمال لدي البكا هو االعترا اإللتزامات المالية القيمة العادلة م خ ل األر ا والخسائر ففي هع الحالة يتم قياس هع الكوعية م اإللتزامات المالية القيمة العادلة وتسج التغيرات ال حقة فى القيمة العادلة فى قائمة األر ا والخسائر أما التغيرات الكاتجة ع مخاطر االئتمان المرتبطة البكا ذاته تلا اإللتزامات فيتم االعترا ا فى الدخ الشام اآلخر وال يعاد ترحيل ا إلى قائمة األر ا والخسائر حتى فى حال تحقق تلا المبالغ أو التخلص م تلا اإللتزامات.

وفى جميع األحوال ال يجوز إعادة تصنيف اإللتزامات المالية.

-3 محاسبة التغطية

تتعر البكوف لمخاطر مالية ناتجة ع طبيعة نشاط ا م أهم ا مخةاطر تقلبةات أسةعار ىة مة الصةر والعائد والسعر، وتكت ج البكوف استراتيجيات إلدارة تلا المخاطر للتخلص أو الحد مك ا.

ىما ان ال ةد مة محاسةبة التغطيةة هةو عةر أثةر أنشةطة إدارة المخةاطر فةى القةوائم الماليةة للبكةوف التةى تستخدم األدوات المالية إلدارة التعةر لمخةاطر معيكةة يمكة أن تةؤثر علةى الةر و أو الخسةارة أو الةدخ الشةام اآلخر، فى حالة أدوات حقوق الملكية التةى قةد حةدد ل ةا البكةا أن تعةر التغيةرات فةى القيمةة العادلةة المتعلقةة ةا ةم الدخ الشام اآلخر.

وتستكد محاسبة التغطية الى فكرة عامة للمقاصة ي األر ا والخسائر م اداة التغطية والبكد المغطى.

فعالية التغطية Effectiveness Hedge : هى مدذ ما تم م مقاصة ي التغيرات فةى القيمةة العادلةة أو التةدفقات الكقديةة الداة التغطيةة والتغيةرات فةى القيمة العادلة أو التدفقات الكقدية للبكد المغطى )14( وعكد قياس فاعلية التغطية، تحدد قيمة البكد المغطى على اساس القيمة الحالية حيث يتام التغير فةى قيمةة البكد المغطى اثر القيمة الزمكية للكقود

أنواع التغطية

.1 تغطية القيمة العادلة (Hedge Value Fair(: وم امثلة ذلا التغطية م خطر التعر للتغيرات فى القيمة العادلة الداة الدي معدل عائد ثا والتى تكشأ ع التغيرات فى معدالت العائد، ومث هع التغطية يمك الدخول في ا م قب المصدر أو م قب حام االداة.

.2 تغطية التدفقات النقدية (Hedge Flow Cash (: الغر م تغطية التدفقات الكقدية هو تأمية الةر و أو الخسارة م اداة التغطية الى فترة أو فترات تؤثر في ا التدفقات الكقدية المستقبلية المتوقعة على األر ا أو الخسائر.

ومثال على تغطية تدفق نقدذ هةو اسةتخدام المبادلةة لتغييةر دية معةدل عائةد متغيةر الةى دية معةدل عائةد ثا )تغطية تدفقات نقدية مستقبلية(.

المعالجة المحاسبية تغطية القيمة العادلة (Hedge Value Fair(:

أداة التغطية

يتم إثبات الر و أو الخسارة الكاتجة ع إعادة قياس أداة التغطية القيمة العادلة فى األر ا أو الخسائر، وما ذلا، إذا قام أداة التحوط تغطية أداة حقوق الملكية التى اختار البكا تقييم التغيرات فى قيمت ا العادلةة مة خ ل الدخ الشام اآلخر، فيجب عكدئع إثبات الر و أو الخسارة ع أداة التحوط فى الدخ الشام اآلخر.

البند المغطى اذا ىان البكد المغطى هو أص مالي القيمة العادلة م خ ل األر ا والخسائر، فإن األر ا أو الخسائر م اداة التغطية يتم االعترا ا أي اا م خ ل األر ا أو الخسائر.

وفى حالة ىان البكد المغطى عبارة ع استثمار فى أداة حقةوق ملكيةة محةتفب ةا القيمةة العادلةة مة خة ل الدخ الشام اآلخر، فإن األر ا والخسائر لك م االستثمارات المغطةاة وأداة التغطيةة يةتم االعتةرا ةا فى الدخ الشام اآلخر.

)15(

تغطية التدفقات النقدية (Hedge Flow Cash(:

يجب االعترا الجزء م الر و أو الخسارة م أداة التغطية التى يتم تحديدها ىتحوط فعال (أي إلى قيمة الخسارة أو الر و على التدفق الكقدي المغطى) في الدخ الشةام اآلخةر مة خة ل قائمةة التغيةر فةى حقةوق الملكية.

يجب االعترا الجزء يير الفعال )أي الفائ ع قيمة الخسارة أو الر و م التدفق الكقدي المتحوط مكه( م خ ل األر ا والخسائر.

مثال على أنواع محاسبة التغطية

تغطية القيمة العادلة

أن يقتكى البكا سكدات حكومية عائد ثا والتي تعر البكا لمخاطر أسعار العائد فيقوم البكةا عمة عقةد مبادلةة أسعار عائد (Swaps Rate Interest (ما كا اخر ليتلقى عائد متغير ويدفا عائد ثا .

و التالي فإن التغير فى القيمة العادلة لتلا السكدات يقا ل ا التغير فى القيمة العادلة للمشتقة المالية (IRS( دون تطبيق محاسبة التغطية سيقوم البكا إثبات التغير فى القيمة العادلة للمشتقة المالية قائمة األر ا والخسائر أما السكدات الحكومية فإن ا قد تكون مثبتة القيمة العادلة م خ ل قائمة الدخ الشام وهعا يكشئ تاار . (Accounting Mismatch) محاسبي عكد تطبيق محاسبة التغطية فإن البكا يقوم إدرا التغير فى القيمة العادلة للمشتقة فى قائمةة الةدخ الشةام اآلخةر دال م قائمة األر ا والخسائر لت في التاار المحاسبي.

ويتم االلتزام بمتطلبات المعيار المتعلقة بمحاسبة التحةوى حيةث يهةدط إىةار العمةم المحاسةبي لتسةجيم أنشةطة محاسبة التحوى وفقاً للمعيار إلى جعم تلك األنشطة أكثر ارتباىاً مع أنشطة إدارة المخاىر لدى البنك.

-4 المشتقات المالية التى ال تستوفي شروى محاسبة التغطية

يتم االعترا المشتقات المالية التى ال تكطبق علي ا محاسبة التحوط - ةم كةد األصةول الماليةة القيمةة العادلةة م خ ل األر ا والخسائر ويتم االعترا التغيرات ال حقة فى القيمة العادلة فى قائمةة األر ةا والخسةائر وفةق متطلبات المعيار.

ثانيا: الخسارة االئتمانية المتوقعة )Ecl)

يتضمن هذا البند عرض متطلبةات المعيةار )9( ومتطلبةات البنةك المركةزي لقيةاس الخسةارة االئتمانيةة المتوقعةة للتعر ات االئتمانية التى تقع ةمن نطةاق المعيةار وذلةك مةن حيةث كيفيةة و ليةة إدراج أدوات الةدين/ القةروض والتسهيالت االئتمانية وكذلك من حيث منهجية إحتساب الخسارة االئتمانية المتوقعة وذلك على النحو التالى: -1 نطاق التطبيق/الخسارة االئتمانية المتوقعة وفقاً لمتطلبات المعيار يطبق نموذج قياس الخسارة االئتمانيةة المتوقعةة ةمن اإلىةار التةالي )باسةتثناء مةا يتم قياسه منها بالقيمة العادلة من خالل قائمة األرباح والخسائر وأدوات حقوق الملكية من خالل الدخم الشامم اآلخر(:

• القرو والتس ي ت االئتمانية )المباشرة ويير المباشرة(.

• أدوات الدي المسجلة التكلفة المست لكة.

• أدوات الدي المسجلة القيمة العادلة م خ ل الدخ الشام اآلخر.

• عقود الامانات المالية.

• إرتباطات القرو .

• القرو والتس ي ت االئتمانية على البكوف والمؤسسات المالية.

• األرصدة المديكة الكاتجة ع عمليات البيا ما التع د إعادة الشراء.

• العوائد المسةتحقة علةى أرصةدة القةرو والتسة ي ت اإلئتمانيةة واألرصةدة لةدي البكةوف - خة التةى يقة تاريخ إستحقاق ا ع ش ر م تاريخ المرىز المالي

• األرصدة المديكة األخرذ التى ال يتم قياس ا القيمة العادلة.

• ىمبياالت القبول وإعتمادات اإلستيراد المعز ة المدرمة ةم اإللتزامات العرةية.

ويستثنى من إحتساب الخسائر االئتمانية المتوقعة ما يلى:

• الودائا لدذ البكوف إستحقاق ش ر فأق م تاريخ المرىز المالي

• الحسا ات الجارية لدذ البكوف.

• األرصدة لدذ البكا المرىزذ العملة المحلية.

كما يجوز للبنوك ما يلى: )17(

• االعتداد الامانات والكفاالت الصادرة م الحكومة المصرية والبكا المرىزذ لموام ة المطالبات المستحقة العملة المحلية، وذلا لغر إحتسا الخسائر االئتمانية المتوقعة.

• استثكاء أدوات الدي الصادرة ع الحكومة المصرية العملة المحلية م قياس خسائر االئتمان المتوقعة.

في تاريخ كم قوائم مالية )سنوية أو دورية( يتعين إتباع التعليمات التالية عند حساب واالعتراط بعبء / رد مخصص خسائر االئتمان للبنود السابق االشارة اليها .

• تقسةةيم األدوات الماليةةة الةةي مجموعةةات ذات مخةةاطر ائتمةةان متجانسةةة ، وفةةي هةةعا االطةةار يمكةة االسترشةةاد األسا التالية: نوع المنتج الكسبة لقرو ومديونيات التجزئة المصرفية وقرو المشروعات الصغيرة والمتكاهية الصغر.

نوع القروض والتسهيالت االئتمانية للشرىات والمؤسسات الكبيرة والمتوسطة.

الدول الكسبة ألدوات الديون السيادية )المحلية أو األمكبية(.

المناىق الجغرافية الكسبة لألرصدة لدي البكوف ومؤسسات التموي واالستثمار.

الضمانات - تاريخ اإلستحقاق - الصناعة.

• لكة مجموعةة ذات مخةاطر ائتمةان متشةا ة يةتم تصةكيل أدوات الةدي التةى تتاةمك ا المجموعةة طبقةا لكةةام التصةكيل الةداخلي للبكةا، ويةتم اسةتخدام التصةكيل االئتمةاني الصةةادر عة أحةد وىةاالت التصةكيل الدوليةة الةةةةدول الخاصةةةةة الةةةةديون ألدوات الكسةةةةبة( Capital Intelligence - Fitch - S&P - Moody's( او الكسبة لألرصدة لدي البكوف ومؤسسات التموي واالستثمار.

• يمكةة االسترشةةاد العكاصةةر التاليةةة - ىحةةد ادنةةي - الكسةةبة لتصةةكيل القةةرو والتسةة ي ت للمؤسسةةات والمشروعات المتوسطة.

	المؤ
	شرا
	ت المالية )الحجم والجودة واتجاهات التدفقات النقدية(
	عنا
صر اخر
ي
عوامم تخ
ص ال
صناعة	
االلتزام متطلبا
ت البيثة	
الرقا ة الداخلية	 مودة
	األر ا
	وقوة
	التدفقا
	ت
	الكقدية
	م
	العمليا
	ت

مرىز الشرىة االسواق	
	البيثة
والكةام
القانوني
المحلي
أو	المستمرة

المكافسة	الدول
	ي	 احتياما
	ت التموي
	)تعتمد
	درمة
	سيطة على التموي
	
	اإللتزاما
	ت
المحتملة
وال
امانا
ت	الخارمي للكمو واالستمرار(

مخاطر
التوريد
وعدد
الموردي
	وم
صادرهم ومواقع م الجغرافية	والدعاو
	ي
الق
اائية
والم
صادر	 مودة المرىز المالي )السيولة ودورة تحول األ
	صول
الخارمية لتقديم الخدما
ت	ومودة
	األ
	صول
	وتكوع ا
	وإنخفا
	األ
	صول
	يير

تعر
ال
صكاعة للتغيرا
ت التككولومية	
المرونة فى التسعير وحساسية االسعار	
نزاهة وخبرة االدارة	الملموسة(

)18(

	المؤ
	شرا
ت المالية )الحجم والجودة واتجاهات التدفقات النقدية(
عنا
صر اخر
ي
عوامم تخ
ص ال
صناعة	ل
نخفا
	
الرقا ة المالية	 مؤشرا
	ت السيولة

م ارا
ت التسويق	 الرافعة المالية والشغيلية ومرونة التموي

ال يك
المالي للمكشأة	 القدرة على الو
صول الي االسواق

ادارة المخاطر لد
ي المكشأة	 معدل يطاء العائد

سياسا
ت الموارد البشرية	 تواريخ اإلستحقاق المستقبلية

ع
قة المكشأة ما البكو
ف	 ير
	التس ي
	وهيكله

االطرا
المرتبطة	 تغطية مخاطر سعر ال
	صر
	 الت
	صكي
	ل لد
	ي وىاال
	ت الت
صكي
ل العالمية	 مودة المرامعة الخارمية  مودة المعلومات  معايير المحاسبة المستخدمة ومؤه
ت المرامعي

• بالنسبة لمخصصةات خسةائر االئتمةان المتوقعةة لألفةراد ؛ يةتم التقيةيم علةى أسةاس المجموعةات علةى أن يةتم تكوين المجموعات على أقم تقدير ىبقا لنوع المنتج كالتالي: البطاقات االئتمانية.

القرو الشخصية.

القرو العقارية.

الحسا ات الجارية المديكة.

• بالنسبة لمخصصات خسائر االئتمان المتوقعة للشركات الصغيرة ومتناهية الصغر؛ يةتم التقيةيم علةى أسةاس المجموعةات وعلةى ان يةتم تصةنيف المجموعةات داخةم كةم نةوع مةن تلةك الشةركات ىبقةا لحجةم المبيعةات السنوى.

• بالنسةبة لمخصصةات خسةائر االئتمةان المتوقعةة للمؤسسةات والشةركات المتوسةطة يةتم التقيةيم علةى أسةاس المجموعات للمرحلة األولى وعلى أساس فردى للمرحلتين الثانية والثالثة. الحسابات الجارية المدينة:

• عكةد حسةا الخسةائر االئتمانيةة المتوقعةة ةالمرحلتي االولةى والثانيةة يتعةي حسةا القيمةة المعرةةة للخطةر االئتمةاني وقة التعثةر )EAD ) علةى اسةاس المسةتخدم ماةافا اليةه القيمةة المتوقةا اسةتخدام ا مة الحةدود المصر ا .

-2 اإلىار العام لتطبيق المعيار أ. يجب تصنيف جميةع القةروض والتسةهيالت االئتمانيةة / أدوات الةدين التةى تخضةع لقيةاس وحسةاب الخسةارة االئتمانية المتوقعة من احدى المراحم الثالث المو حة أدناه: )ما م حةة أنه يجب تحديث هع العملية ىاملة عكد ى تقارير مالية مرحلية أوسكوية(.

اإلىار العام* حدوث تعثر المرحلة الثالثة المرحلة الثانية المرحلة االولى الخسةةةارة االئتمانيةةةة المتوقعةةةة لكامةةة عمر القرو والتس ي ت االئتمانيةة/ اداة الدي الخسةةةارة االئتمانيةةةة المتوقعةةةة لكامةةة عمر القرو والتس ي ت االئتمانيةة/ اداة الدي الخسةارة االئتمانيةة المتوقعةة مرمحةة التعثةةةةةةةةر القةةةةةةةةرو والتسةةةةةةةة ي ت االئتمانيةةةة/ الداة الةةةدي خةةة ل )12( ش را القادمة يحتسةةةب العائةةةد علةةةى اسةةةاس اممةةةالى القةةرو والتسةة ي ت االئتمانيةةة/ اداة الدي يحتسةةةب العائةةةد علةةةى اسةةةاس اممةةةالى يعلق العائد القةةرو والتسةة ي ت االئتمانيةةة/ اداة الدي القةةةةةرو والتسةةةةة ي ت االئتمانيةةةةةة/ أدوات دي يير مكتةمة القةةةةةرو والتسةةةةة ي ت االئتمانيةةةةةة/ أدوات دي مكتةمة القةةةةةرو والتسةةةةة ي ت االئتمانيةةةةةة/ أدوات دي مكتةمة ما حصول ارتفةاب مةةةوهري فةةةى مخةةةاطر االئتمةةةان مكةةةع االعترا االولي زيادة مؤثرة فى مخاىر اإلئتمان منذ اإلعتراط األولى التغير فى جودة اإلئتمان إرتفاع جودة اإلئتمان تدهور جودة اإلئتمان

---

• يحدب عكد ى إعداد للبيانات المالية )20(

المرحلة األولى:

.1 تتام القرو والتس ي ت االئتمانية / أدوات الدي التى لم يحدب يةادة موهريةة فةى مخاطرهةا االئتمانيةة مكع االعترا األولي ا، وتعتبر مخاطر االئتمان مكخفاة فى حال توافر الشروط التالية: 1.1 مخاطر احتمال تعثر مكخفاة.

1.2 المدي له مقدرة عالية فى األم القصير على الوفاء إلتزاماته.

1.3 ال يتوقا حدوب تغيرات معاىسة فى االقتصاد وفي يثة العم فةى األمة الطوية تةؤثر سةلبا فةى قةدرة المدي على الوفاء إلتزاماته )مؤشرات االقتصاد الكلي واختبارات الاغوط(.

.2 الخسارة االئتمانية المتوقعة تمث الخسارة المتوقعة الكاتجة ع أحداب التعثر التى قد تحدب خ ل )12( ش را القادمة م تاريخ إعداد التقارير المالية .

المرحلة الثانية:

.1 تتام القرو والتس ي ت االئتمانية / أدوات الدي التى حدب يادة موهرية فةى مخاطرهةا االئتمانيةة مكةع عد نةرا حةدوب االعترا األولي ا، إال أن ا لم تص إلى مرحلة التعثر لعدم ومةود دلية موةةوعي يؤىةد التعثر.

.2 تتام القرو والتس ي ت االئتمانية التى حددها البكا ان ا عالية المخاطر عكد االعترا األولى.

.3 تحتسةب الخسةارة االئتمانيةة المتوقعةة لكامة عمةر القةرو والتسة ي ت االئتمانيةة / أداة الةدي وهةي تمثة الخسارة االئتمانية المتوقعة الكاتجة ع ى احتماالت التعثةر خة ل المةدة الزمكيةة المتبقيةة مة عمةر القةرو والتس ي ت االئتمانية / أداة الدي ، و حيةث يةتم إحتسةا المتغيةرات الةث ب وهةي احتماليةة التعثةر والتعةر عكد التعثر ونسبة الخسارة افترا التعثر لكام عمر القرو والتس ي ت االئتمانية / أداة الدي .

.4 تام المعيار ع المؤشرات - على سبي المثال ال الحصر - والتي تعتبةر م ئمةة لتقيةيم حةدوب ارتفةاب فى مستوذ مخاطر االئتمان )مؤشرات حدوب تغيرات موهرية سلبية فى مخاطر االئتمان(: 4.1 تخفي التصكيل االئتماني الداخلي الفعلى أو المتوقا للمقتر أو للقرو والتس ي ت االئتمانية / ألداة الدي حسب نةام التقييم الداخلي المطبق لدذ البكا.

4.2 اإلنخفا الجوهري الفعلى أو المتوقا للتصكيل االئتماني الخارمي للقرو والتس ي ت االئتمانية / ألداة الدي .

)21( 4.3 تغيرات سلبية موهرية فى أداء وسلوف المقتر مث التأخر فى تسديد األقساط أو عدم الريبة فى التجاو ما البكا.

4.4 الحامة إلى إعادة تكةيم التزامات الطر المدي )هيكلة اإللتزامات( سبب ةعل القدرة على السداد أو تراما التدفقات الكقدية أو الحامة إلى تعدي الشروط التعاقدية ما الطر المدي أو الغاء )التكا ل لعدمع ( ع الشروط التعاقدية القائمة سبب ومود تجاو ات فعلية/ متوقعة للشروط الحالية نةرا قدرة الطر المدي على االستمرار ما البكا ةم اإلطار التعاقدي القائم ومثال ذلا مكو الطر علي ا أص أو رفا معدالت المدي فترات سما سوا للعائد أو ألص األداة/ التعر لم يك متعاقد ء العائد / العائد للفترات المستقبلية.

4.5 توافر معلومات للبكا ع ومود مستحقات على الطر المدي سواء لدذ البكا أو لدذ أي طر دائ آخر تؤثر في قدرته على السداد .

لزيادة مخاطر االئتمان4.6 يادة فى أسعار العائد على القرو والتس ي ت االئتمانية / أداة الدي نةرا للطر المدي فى المرحلة الحالية )ارتفاب أسعار المخاطر( مقارنة ما األسعار عكد اقتكاء )إنشاء أو شراء( القرو والتس ي ت االئتمانية / أداة الدي .

4.7 التغيرات السلبية الفعلية أو المتوقعة فى الكشاط التشغيلي للمقتر مث )إنخفا االيرادات/ هامش الر و الفعلى أو المتوقا، ارتفاب مخاطر التشغي ، عجز فى رأس المال العام ، تراما مودة األصول، يادة الرافعة المالية، ةعل وتراما فى السيولة، مشاى إدارية، توقل مزء م أنشطة العمي وييرها( والتي قد تؤثر موهريا فى قدرة المقتر على السداد.

4.8 التغير فى مك جية ادارة االئتمان فى البكا للقرو والتس ي ت االئتمانية / ألداة الدي سبب ظ ور مؤشرات وتغيرات سلبية فى مخاطر القرو والتس ي ت االئتمانية / لألداة حيث يتوقا أن تصبو لألداة أىثر ترىيزا إدارة مخاطر القرو والتس ي ت االئتمانية / و طريقة حثيثة واإل قاء علي ا تح المراقبة أو أن يتم التدخ م البكا ما الطر المدي إلدارة القرو والتس ي ت االئتمانية / األداة.

4.9 التغيرات ال امة )الجوهرية( فى شروط القرو والتس ي ت االئتمانية / أداة الدي والتي ىان هع األداة حديثا أو لتوةا شك مختلل فى حال تم إصدار )إنشاء( القرو والتس ي ت االئتمانية / تاريخ إعداد البيانات المالية )مث تشديد الشروط، يادة الامانات والكفاالت(، وذلا سبب الزيادة فى مخاطر القرو والتس ي ت االئتمانية / األداة مكع االعترا األولي.

4.10 االرتفاب الجوهري فى مخاطر االئتمان للقرو وتس ي ت االئتمانية / ألدوات دي أخرذ تعود لكفا المقتر م مقرةي آخري .

)22( 4.11 التغيرات السلبية فى قيمة أي م الامانات أو الكفاالت المقدمة م طر ثالث والمقدمة مقا اإللتزامات والتي قد تؤدي الى إنخفا الحافز للمقتر على الوفاء التزاماته أو ل ا تأثير سلبي على احتمالية التعثر)PD).

4.12 التغيرات السلبية فى نوعية الكفاالت المقدمة م المساهمي أو الشرىة األم اذا ىان لدي م الحافز أو القدرة المالية على مكا التعثر م خ ل رأس مال أو ةخ نقد.

4.13 التغيرات السلبية الكاتجة ع تخفي الدعم المالي م الشرىة األم أو م الج ات الشقيقة والتي م المتوقا أن تؤثر سلبا االئتمانية التعاقدية. على قدرة المقتر على الوفاء التزاماته 4.14 التغيرات السلبية الجوهرية فى مؤشرات السوق الخارمية لمخاطر االئتمان ألداة دي / لقرو وتس ي ت االئتمانية معيكة أو ألداة/ لتعر مشا ة ول ا نفا األم ، أو التراما فى اسعار األدوات المالية الصادرة ع المقتر مث السكدات واالس م وييرها م المعلومات السلبية فى السوق ع المقتر (.

4.15 التغيرات السلبية فى المؤشرات الداخلية ألسعار مخاطر االئتمان الكاتجة ع االرتفاب فى مخاطر االئتمان مكع داية الع قة )إنشاء/ شراء(، ومك ا على سبي المثال ال الحصر، ارتفاب هامش االئتمان (spread Credit (العي ىان ليكتج فى حال إصدار تعر ائتماني مديد كفا الشروط وما نفا الطر المدي أو إصدار تاريخ إعداد البيانات المالية.

4.16 التغيرات السلبية الفعلية أو المتوقعة فى يثة األعمال وفي الةرو المالية واالقتصادية والتي م المتوقا أن تؤثر سلبا فى قدرة المقتر على تسديد التزاماته ومثال ذلا )االرتفاب الفعلى أو المتوقا فى أسعار العوائد، االرتفاب الجوهري الفعلى أو المتوقا فى معدالت البطالة(.

4.17 التغيرات السلبية الفعلية أو المتوقعة فى البيثة التشريعية أو االقتصادية أو التككولومية التى يعم في ا المقتر والتي قد يكتج عك ا تراما موهري سلبي فى قدرة المقتر على السداد ومثال ذلا إنخفا حجم الطلب على مكتجات المقتر نتيجة لتغيرات تككولومية.

التوقف عن السداد

• تدر قرو وتس ي ت المؤسسات ، والمشروعات المتوسطة ، و الصةغيرة ، ومتكاهيةة الصةغر ، والتجزئةة المصرفية ةم هع المرحلة اذا ىان فترة عدم السداد تزيد ع )60( يوم على األىثر وتق ع )90( يوم.

علما أن هع المدة )60 يوم( ستكخف معدل )10( ايام سكويا لتصةبو )30( يومةا خة ل )3( سةكوات مة تاريخ التطبيق.

)23(

المرحلة الثالثة:

.1 تتام أدوات الدي التى يتوفر دلي /أدلة على أن ا أصبح متعثرة )ييةر مكتةمةة( وفةي هةع الحالةة تحتسةب الخسارة االئتمانية المتوقعة لكام عمر القرو والتس ي ت االئتمانية / أداة الدي .

.2 ت مش العوائد على الحسا ات المدرمة فى هع المرحلة ويستمر البكا الت ميش طالمةا قية الحسةا ات ةةم هع المرحلة.

.3 أشار المعيار إلى مجموعة م العوام التى تؤثر وتةوفر دلية علةى حصةول تعثةر ائتمةاني ومك ةا علةى سةبي المثال ال الحصر ما يلي: 3.1 إن الطر المدي يوامه صعو ات مالية مؤثرة )ةعل شديد فى المؤشرات المالية(.

3.2 عدم االلتزام الشروط التعاقدية مث ومود مستحقات تساوي أو تزيد ع )90( يوم.

3.3 قيام البكةا اعةدام مةزء مة اإللتزامةات المترتبةة علةى المةدي ألسةبا تتعلةق صةعو ات ماليةة توامةه الطر المدي وعدم مقدرته على سداد ىام اإللتزامات فى مواعيدها.

3.4 ومود مؤشرات واةحة تدل على توقا قر إف س الطر المدي .

3.5 عدم ومود سوق نشط ألداة مالية سبب صعو ات مالية يوام ا الطر المدي .

3.6 اقتكاء )شراء أو إنشاء( أداة دي خصم ىبير يمث خسارة ائتمانية.

ب. أحكام عامة:

.1 على البكا دراسة وتقييم وتقدير المخاطر االئتمانية لكافة حسا ات العمي واطرافة المرتبطة التى قةد أدرمة أي م قروةه وتس ي ته االئتمانية ةم المرحلة الثالثة (3 Stage (حيث يكون البكا على قدر ىا مة العلم حجم تلا المخاطر.

.2 على لجكة المرامعة التحقق م ىفاية الخسارة االئتمانية المتوقعة )خسارة اإلةمح ل( المحددة م قب البكا والتأىد م ىفايت ا عكد اصدار ى يانات مالية دورية أو سكوية.

.3 الترقى بين المراحم ( 3.2.1 Stage(

عكةد حةدوب تحسة علةى نوعيةة االئتمةان وتةوفر أسةبا ىافيةة وموثقةة تجعة مة الممكة نقة القةرو والتسة ي ت االئتمانية م المرحلة الثالثة الى المرحلة الثانية أو م المرحلة الثانية الى المرحلةة االولةى، فةإن عمليةة الكقة يجةب أن ال تتم إال عد التحقق م تحس الوةا االئتماني للقةرو والتسة ي ت االئتمانيةة، و ال يعتةد التسةديد المبكةر لألقسةاط لغر نق الدي إلى مرحلة أفا .

3.1 الترقى من المرحلة الثانية الى المرحلة االولى

يتعي اال يتم نق االص المالى م المرحلة الثانية الي المرحلة االولي اال عد اسةتيفاء ىافةة العكاصةر الكمية والكوعية الخاصة المرحلة االولي وسداد ىام المتأخرات م االص المالى والعوائد و عةد مةرور فترة ث ثة ش ور م االنتةام فى السداد واستيفاء شروط المرحلة االولي.

3.2 الترقي من المرحلة الثالثة الي المرحلة الثانية يتعي اال يتم نق االص المالى م المرحلة الثالثة الي المرحلة الثانية اال عد استيفاء ىافة الشروط التالية: 1(استيفاء ىافة العكاصر الكمية والكوعية الخاصة المرحلة الثانية.

2( سداد %25 م أرصدة االص المالى المستحقة عةد سةداد العوائةد المسةتحقة المجكبةة / الم مشةة – حسب االحوال.

3(االنتةام فى السداد لمدة 12 ش را على االق .

.4 وفقا لمتطلبات تطبيق المعيار فإن األص فى سداد اإللتزامات المترتبة على أي طر مدي هو التدفق الكقدي الكاتج م نشاط العمي ، وعليه فإن الدراسات االئتمانية يجب أن توةو التدفقات الكقدية المتوقعةة شةك دقيةق ومستكد إلى يانات مالية مدققة تعكا قدرة الطر المدي على توفير تلا التدفقات الكقدية.

وبالنسبة للقروض والتسهيالت اإلئتمانية التى تمنح فتةرة سةماح علةى البنةك القيةام بإعةداد دراسةة تفصةيلية عن التدفقات النقدية التى تو ح قدرة المدين على السداد. .5 تقيةيم المخةاطر االئتمانيةة والقةدرة علةى الوفةاء اإللتزامةات للطةر المةدي يجةب أن تةتم غة الكةةر عة الامانات أو مخففات المخاطر المقدمة م الطر المدي .

.6 في حال توفر ما يدل على ومود يادة موهرية فى مخاطر االئتمان - و غ الكةر ع المرحلة الحالية المصكفة ةمك ا القرو والتس ي ت االئتمانية / أداة الدي - فعلى البكا أن يقوم إعةادة اإلدرا ةةم أي مة المةرحلتي )الثانية أوالثالثة( و شك يتسق ما درمة المخاطر التى تحمل ا وأن يتم تحديد خسائر اإلةمح ل ال مة مقا ل ا.

)25( -3 قياس مخاىر االئتمان والخسارة االئتمانية المتوقعة (ECL( أ.

PD% x EAD x LGD% = )ECL( المتوقعة اإلئتمانية الخسارة Probability of Default (PD): التعثر إحتمالية القرو والتس ي ت اإلئتمانية عكد التعثر :(EAD (Default at Exposure Loss Given Default (LGD): التعثر عكد الخسارة معدل ب. القياس على أساس فردي أو مجموعات متجانسة )المحفظة(: .1 يتم قياس مخاطر االئتمان والخسارة االئتمانية المتوقعة علةى أسةاس فةردي )قةرو وتسة ي ت ائتمانيةة / أداة دي ( أو على أساس مجموعات متجانسة )محفةة م القرو والتس ي ت االئتمانية / أدوات الةدي (، ويجةب أن تحمة مخةاطر ائتمةان متشةا ة ومثةال ذلةا أن تتشةارف أدوات االئتمةان عةدة عكاصةر ممةا يلةي )على سبي المثال ال الحصر(:

• نوب المكتج االئتماني )نوب القرو والتس ي ت االئتمانية / األداة(.

• التصكيل االئتماني الداخلي أو درمة الجدارة االئتمانية.

• نوعية الامانات )مخففات المخاطر(.

• تاريخ االقتكاء.

• العمر الزمكي المتبقي.

• القطاب.

• المكطقة الجغرافية.

• سعر العائد.

وبالنسبة للقروض والتسهيالت االئتمانية لعمالء المرحلة الثالثة يتم القياس على أساس فردى اخذا فى االعتبار القيمة الحالية لصافى التدفقات النقدية المتوقعة لدى حساب معدل الخسائر عند التعثر LGD. أنه م الممكة عمليةا ومةود أىثةر مة محفةةة لقةرو والتسة ي ت االئتمانيةة / ألدوات أو مكتجةات .2 علما ائتمانيةة معيكةة ، ومثةةال ذلةا تو يةا قةةرو السةيارات علةةى أىثةةر مةة محفةةة لتكةةون ىة مك ةا معبةةرة ومتشا ة شك موةوعى فى مخاطرها ومواصفات ا االئتمانية.

)26( ج. قياس الجودة االئتمانية: .1 عكد إعداد البيانات المالية يتم مقارنة مستوذ مخاطر االئتمان تاريخ البيانات المالية مةا تلةا المومةودة مكةع االعترا األولى ك القةرو والتسة ي ت االئتمانيةة / أداة دية ةةم نطةاق المعيةار إلحتسةا الخسةارة االئتمانيةة المتوقعةة ىةون مخةاطر االئتمةان عةادة تة ةر شةك تةدريجي وتبكةى عبةر الةزم وال تة ةر دفعةة واحدة.

.2 يفتر أن يكون القرو والتس ي ت االئتمانية / أداة الةدي الخاةةعة لقيةاس الخسةارة االئتمانيةة المتوقعةة ذات مخاطر مكخفاة عكةد االعتةرا األولةي ةا ومسةجلة المرحلةة األولةى، إال إذا تةوفر دلية موةةوعي حول ومود مخاطر ائتمان موهرية فى االئتمان عكد االعترا األولي )ومثال ذلا شراء أو اقتكاء أداة دي / قرو وتس ي ت االئتمانية خصم ىبير(.

د. قياس احتمالية التعثر (Pd(:

.1 القةرو والتسة ي ت االئتمانيةة / أدوات الةدي المدرمةة فةى المرحلةة األولةى فإنةه لغةر قيةاس الخسةارة ( ش را تالية لتاريخ إعداد التقرير. االئتمانية المتوقعة فإنه يتم األخع االعتبار احتمالية التعثر لمدة )12 ال .2 القرو والتس ي ت االئتمانيةة / أدوات الةدي المدرمةة فةى المةرحلتي الثانيةة والثالثةة يةتم األخةع االعتبةار إعتبةارا مة تةاريخ اعةداد التقريةر )مةا مراعةاة مةةا هةو مطلةو احتماليةة التعثةر علةى مةدذ حيةاة األصة خصةوص القةرو والتسة ي ت االئتمانيةة / أدوات الةدي الةدوارة مثة الجةاري المةدي حيةث يةتم دراسةة سلوى ا لمعرفة العمر الزمكي المتوقا ل ا والعي يمتد إلى ما عد التاريخ التعاقدي ل ا(.

.3 ان تطبيقات المعيار خصوص قياس الخسارة االئتمانية المتوقعة تأخع فى االعتبار الكةرة المستقبلية، لةعلا فإنه م الوامب على البكوف ولدذ قيام ا تطوير األنةمة لدي ا أن تأخع العوام التالية االعتبار: ل ا الع قة مةا مؤشةرات االقتصةاد3.1 البيانات التاريخية: والتي تعبر ع معدالت التعثر التاريخية ماافا الكلي.

3.2 تعدي البيانات التاريخية المعلومات ع األوةةاب الحاليةة للقةرو والتسة ي ت االئتمانيةة / ألدوات الدي )المؤشرات الكمية والكوعية المالية ويير المالية(.

3.3 تعةدي البيانةات التاريخيةة والحاليةة ةالتكبؤات المسةتقبلية الكليةة والجزئيةة )مؤشةرات االقتصةاد الكلةي ومؤشرات القرو والتس ي ت االئتمانية( متامكة أثر اختبارات الاغوط ونتائج ا.

)27(

.4 إعتبارات حساب معدل احتمال التعثر )Pd Default Of Probability):

4.1 يتم تحديد معدل احتماالت التعثر على اساس معدل التعثر التاريخي على مدار م 3 - 5 سكوات سا قة معدلةة المعلومةات المسةتقبلية المتوقعةة )Information Looking Forward )لمؤشةرات االقتصةاد الكلية لمدة 12 ش ر المستقبلية للقرو والتس ي ت االئتمانية المصكفة ةم المرحلة االولةي وعلةى مدار حياة االداة المالية الكسبة للقرو والتس ي ت االئتمانية المصكفة ةم المرحلة الثانية.

4.2 تتمث المعلومات المستقبلية المتوقعة فى التغير فى مؤشةرات االقتصةاد الكليةة المتوقعةة لمةدة 12 شة را التالية لتاريخ التقرير المالي الكسبة للقرو والتس ي ت المصكفة ةم المرحلة االولي ، ولمدة حيةاة االص المالي م تاريخ التقرير المالي الكسبة للمصكفة ةم المرحلة الثانية.

4.3 يةتم الحصةول علةى مؤشةرات االقتصةاد الكليةة مة البيانةات الصةادرة عة الحكومةة المصةرية والبكةا المرىةةةةزي المصةةةةري أو وىةةةةاالت التصةةةةكيل االئتمةةةةاني الدوليةةةةة )s'Moody - P&S - Fitch– Intelligence Capital )أو الج ات الدولية مث البكا الدولي أو صكدوق الكقد الدولي.

4.4 الكسبة لألرصدة المحتفب ا لدي البكوف التى تعمة داخة مصةر، يةتم حسةا معةدالت احتمةال التعثةر )default of probability )علةى أسةاس تصةكيل البكةا مة قبة مؤسسةةات التصةكيل الخارميةة المصةةةرية البكةةةوف فةةةروب وتعامةةة ،( Capital Intelligence - Fitch - S&P - Moody's( الخار معاملة المرىةز الرئيسةى، ىمةا تعامة فةروب البكةوف األمكبيةة التةى تعمة داخة مصةر معاملةة المرىز الرئيسي ل ا.

الت
صني
ف بعد التعامل
التصنيف	AAA	AA	A	BBB	BB	B	CCC	المرحلة الثالثة	CC
	المرحلة الثالثة
	المرحلة الثانية
المرحلة الثانية
المرحلة الثانية
المرحلة الثانية
المرحلة األولى
المرحلة األولى
AAA	المرحلة الثالثة
	المرحلة الثالثة
	المرحلة الثانية
المرحلة الثانية
المرحلة الثانية
المرحلة األولى
المرحلة األولى
AA	المرحلة الثالثة
	المرحلة الثالثة
	المرحلة الثانية
المرحلة الثانية
المرحلة األولى
المرحلة األولى
A	المرحلة الثالثة
	المرحلة الثالثة
	المرحلة الثانية
المرحلة الثانية
المرحلة الثانية
BBB	المرحلة الثالثة
	المرحلة الثالثة
	المرحلة الثانية
المرحلة الثانية
BB	المرحلة الثالثة
	المرحلة الثالثة
	المرحلة الثانية
B	المرحلة الثالثة
	المرحلة الثانية
CCC	المرحلة الثانية
CC
التعامل عند بداية

4.5 تصكيل األرصدة والحسا ات لدي البكوف والمؤسسات المالية واالستثمارية: 4.6 يتم ادرا األرصدة المحتفب ا لدذ البكوف يير المصكفة ةم المرحلة الثانية.

ه. اختبارات الضغوى:

تعتبةر اختبةارات الاةغط مة المتطلبةات التةى يتومةب اعتبارهةا مةزء مة عمليةة اإلحتسةا لقيةاس الخسةارة االئتمانية المتوقعة، لعلا يتعي على البكوف إمراء ث ثة سيكاريوهات علةى األقة لدراسةة التكبةؤات المسةتقبلية ومعرفة أثرها على متغيرات نموذ قياس الخسارة االئتمانية المتوقعة، حيث تمث هع السيكاريوهات ىة مة سيكاريو عادي (Basic (وسيكاريو أسوأ وسيكاريو أفا .

أنه ووفقا فإن إحتسا الخسارة االئتمانية المتوقعة يجب أن يعكا و دون أي تحيز القيمة إذ لمتطلبات المعيار والتي يتم تحديدها اعتمادا لى تقييم مجموعة م الكتائج المتوقعة دال م االعتمةاد علةى االحتمالية المرمحة ع أفا السيكاريوهات أو أسوأها.

و. العجز فى التدفقات النقدية:

يمث العجز فى التدفقات الكقدية الفرق ما ي التدفق الكقدي العي يجب أن يحص عليه البكا مومب الشةروط التعاقدية ما الطر المدي والتدفقات الكقدية المتوقا الحصةول علي ةا مة الطةر المةدي . وعليةه فةإن التوقةا عدم التزام الطةر المةدي سةداد أي مبةالغ أو سةدادها فةى موعةد الحةق لموعةد سةدادها األصةلي حسةب العقةد يجب أن تعكسه الخسارة االئتمانية المتوقعة.

ز. القروض والتسهيالت االئتمانية عند التعثر (Ead):

أليرا إحتسا الخسارة االئتمانية المتوقعة ووفقا لمتطلبات المعيةار فةإن القةرو والتسة ي ت االئتمانيةة عكد التعثةر قةد ال تمثة الاةرورة الرصةيد القةائم فةى حيكةه، ة يتومةب األخةع االعتبةار المبةالغ التةى قةد يةتم استخدام ا مستقب م قب الطر المدي ومثال ذلا: .1 الجزء غير المسةتخدم مةن القةروض والتسةهيالت االئتمانيةة: حيةث يؤخةع االعتبةار المبةالغ التةى قةد يةتم سحب ا م قب الطر المدي مستقب )ال يعتد حق البكا فةى الغةاء العقةود دون الرمةوب للعمية ( وذلةك بناء على دراسة تتم فى داخم البنك تحدد حجةم االسةتخدام مةن التسةهيالت مثةم الجةاري مةدين وبخةالط ذلك يتم اعتبةار كامةم التسةهيالت علةى انةه يمثةم الرصةيد عنةد التعثةر وكةذلك األمةر بالنسةبة للتسةهيالت االئتمانية األخرى المتاحة للعمالء مثم تمويم اإلعتمادات و خصم الكمبياالت. .2 التسهيالت واإللتزامات غير المباشرة: يتعي إحتسا الخسارة االئتمانية التى قد تتحقق علي ا م خة ل إحتسةاب احتمةال وتوقية سةحب أو سةداد تلةا المبةالغ ومقةدارها واحتمةال تعثرهةا ووفةق ذات المك جيةة المطبقة على القرو والتس ي ت اإلئتمانية.

)29( .3 إعتبارات حساب القيمة عند التعثر: يتم حسا القيمة عكد التعثر على الكحو التالي: األرصدة المباشرة القائمة فى تاريخ المرىز المالي )+( الجزء يير المستخدم م الحدود االئتمانية X معام التحوي االئتماني )CCF Factor Conversion Credit) )+( الامانات المالية )األرصدة القائمة X معام التحوي االئتماني )CCF Factor Conversion Credit) (+( العوائد المستحقة المتعلقة االص المالي فى تاريخ التقرير المالي يتعي استخدام اىبر فترة عكد حسا مدة حياة االص يمك تقديرها حتي وان اختلف ع فترة االئتمان التعاقدية وذلا عكد حسا القيمة عكد التعثر.

ح. القيمة الزمنية للنقود:

ان الخسارة االئتمانية المتوقعة تمث القيمة الحالية لكام العجز المتوقا فى التةدفقات الكقديةة علةى مةدذ العمةر الزمكةي للقةرو والتسة ي ت االئتمانيةة / ألداة الةدي ، وعليةه فةإن معامة الخصةم الةعي يسةتخدم أليةرا إحتسةا القيمةة الحاليةة )لتةاريخ البيانةات الماليةة( يمثة سةعر العائةد الفعلةى )EIR )الممكةو علةى القةرو والتس ي ت االئتمانية / أداة الدي .

ى. معدل الخسارة عند التعثر (Lgd( (الضمانات/مخففات المخاىر(:

.1 عكد إحتسا الخسارة االئتمانية المتوقعة يؤخع االعتبةار الخسةارة ةافترا حصةول التعثةر عةد إحتسةا القيمةة القا لةة ل سةترداد مة القةرو والتسة ي ت االئتمانيةة / أداة الةدي وتوقية االسةترداد والاةمانات المقدمةة مقا ة مةكو القةرو والتسة ي ت االئتمانيةة / أداة الةدي وال يومةد أي مةانا يحةول دون تسةيي الامانات.

.2 للوصةول إلةى إحتسةا الخسةارة االئتمانيةة المتوقعةة يجةب أن يؤخةع االعتبةار مراحة الوصةول للاةمان )التوقي ( وتحويله إلى نقد ) د إحتسا القيمة الحالية( )التدفق الكقدي المتوقةا الحصةول عليةه وتوقيتةه مطروحا مكه أي مصاريل متعلقة العملية(.

.3 إعتبارات حساب معدل الخسارة عند التعثر )Lgd):

يتمثة معةدل الخسةارة فةى المعةدل المكشةو نتيجةة اسةتبعاد معةدل االسةترداد المتوقةا، ويتمثة معةدل االسترداد فى القيمة الحالية لما يمك استرداد م قيمة االستثمار فى االص المالي سواء م ةمانات أو تدفقات نقدية مقسوما على القيمة عكد التعثر.

معدل الخسارة عند التعثر = 1 - معدل اإلسترداد معدل اإلسترداد = القيمة الحالية للتدفقات النقدية المتوقعة من القروض والتسهيالت/أدوات الدين والضمانات القروض والتسهيالت اإلئتمانية / أدوات الدين الكسبة الامانات التى يتم استخدام ا عكد حسا معدل الخسارة عكد التعثر يتعي مراعاة ما يلى: عكد حسا معدل الخسارة عكد التعثر )LGD )لألصول المالية المصةكفة ةةم المرحلةة االولةي يتم االعتداد فقط قيمة الامانات الكقدية وما فى حكم ا التى يمك تحويل ةا الةي نقديةة سة ولة فةى مدي مكي قصير )3 شة ور أو اقة ( و ةدون ان يحةدب تغيةر )خسةارة( قةي قيمت ةا نتيجةة مخةاطر االئتمان.

عكد حسا معدل الخسارة عكد التعثر )LGD )لألصول المالية المصةكفة ةةم ىة مة المرحلةة الثانية أو الثالثةة يةتم االعتةداد فقةط ةانواب الاةمانات طبقةا للقواعةد الصةادرة عة البكةا المرىةزي المصري فى6 يونيو 2005 شأن اسا تقييم الجدارة االئتمانية للعم ء وتكوي المخصصات فةى حي يتم حسا قيمة تلا الامانات طبقةا لمةا وارد قواعةد إعةداد وتصةوير القةوائم الماليةة للبكةوف وأسا االعترا والقياس الصادرة ع البكا المرىزي المصري فى 16 ديسمبر .2008 يمكة االعتةداد التةدفقات الكقديةة المسةتقبلية المتوقعةة مة نشةاط التشةغي ىأحةد عكاصةر تحديةد معةدل االسترداد شرط توافر البيانات والمعلومات الموثوق في ا التى يمك م خ ل ا تقةدير التةدفقات الكقديةة المتوقعة.

عكد حسا معدل الخسارة عكد التعثر (LGD (لألرصدة المحتفب ا لدذ البكوف فى مصةر والخةار واألرصدة لدذ البكا المرىةزذ ةالعم ت األمكبيةة واذون وسةكدات الخزانةة ةالعم ت األمكبيةة يةتم تطبيق معدل ) %45 LGD ) على األق .

يةتم اسةتخدام معةدل العائةد االصةلي لألصةول الماليةة لحسةا القيمةة الحاليةة للتةدفقات الكقديةة المسةتقبلية المتوقعة م تسيي الامانات.

يتعي االخع فى االعتبار اثر القدرة التسويقية وفعالية االمراءات الخاصة تسةيي الاةمانات وتكةاليل البيا والتسويق على قيمة الامانات المستخدمة عكد حسا معدل التعثر.

ثالثا: متطلبات الحوكمة والرقابة الداخلية

• ي د المعيار إلى قياس الخسائر االئتمانية المتوقعة مة خة ل نةةرة مسةتقبلية مبكيةة علةى معلومةات تاريخيةة ومعلومات حالية ومتوقعةة عة القةرو والتسة ي ت االئتمانيةة، األمةر الةعي يتطلةب ومةود رقا ةة فعالةة مة مجلا إدارة البكا وم لجانه ذات الع قة ومة اإلدارة التكفيعيةة علةى التطبيةق السةليم للمعيةار الجديةد والعمة على توفير وحماية األنةمة المستخدمة فى التطبيق.

وعليه يقا على عاتق مجلا اإلدارة مسثولية تةوفير هيكة وإمةراءات حوىمةة مكاسةبة تاةم التطبيةق السةليم للمعيار م خ ل تحديد أدوار اللجان ووحدات العم فى البكا وةمان تكام العم فيمةا يك ةا وتةوفير البكيةة التحتية المكاسبة.

وفي هذا اإلىار يتوجب على البنك مراعاة ما يلي:

.1 إن تطبيق اإلطار العام إلحتسا الخسارة االئتمانية المتوقعة يتطلب قدر ىبير م المعلومات الكمية والكوعيةة سواء ىان تاريخيةة أو تمثة الوةةا القةائم أو حةول التكبةؤات المسةتقبلية أو حةول مؤشةرات االقتصةاد الكلةي، لعلا على البكا العم على تطوير األنةمةة ال مةة لتةوفير المعلومةات والبيانةات الكافيةة و شةك دقيةق وآمة حيةث تةوفر القةدرة الدقيقةة للبكةا علةى الحسةا و مشةارىة مة مميةا وحةدات العمة ذات الع قةة فةى البكةا و إشرا م مجلا إدارة البكا ولجانه ذات الع قة.

.2 ان إحتسا الخسارة االئتمانية المتوقعةة وفقةا لمتطلبةات المعيةار تتطلةب تطبيةق أنةمةة آليةة ونمةاذ إحصةائية وقواعد يانةات وعليةه فانةه يجةب أن تكةون األنةمةة ذات نوعيةة عاليةة ومةودة يعتمةد علي ةا سةواء مة ناحيةة المدخ ت أو عمليات التشغي والرقا ة علي ا أو الكتائج المستخرمة مك ا.

وبالتالي يتعين على ادارة البنك االلتزام بعدم اجةراء أي تعةديالت علةى نتةائج ومخرجةات األنظمةة بخصةو عمليات حساب وقياس الخسارة االئتمانية المتوقعة والمتغيةرات التةى يةتم حسةابها إال وفقةا لسياسةة معتمةدة من مجلةس االدارة تحةدد الحةاالت االسةتثنائية والمبةررة التةى يةتم فيهةا التعةديم علةى مخرجةات األنظمةة وأن تحةدد جهةة مسةتقلة تكةون صةاحبة الصةالحية فةى اتخةاذ القةرار فةى االسةتثناء أو التعةديم وان تعةرض هةذه الحةاالت علةى مجلةس االدارة أو اللجةان المنبثقةة عنةه فةى أول اجتمةاع لهةا والحصةول علةى موافقتهةا مةع مراعاة ما ورد بهذه التعليمات فى هذا الخصو .

.3 على مجلا اإلدارة اعتماد نموذ )نماذ ( األعمال العي يتم م خ له تحديد أهةدا وأسةا اقتكةاء وتصةكيل األدوات المالية و ما يام التكام ما متطلبات العم األخرذ.

إدارة المخاطر والمرامعةة الداخليةة كافةة .4 على مجلا اإلدارة ةمان قيام الوحدات الرقا ية فى البكا وتحديدا األعمةال ال مةة للتحقةق مة معقوليةة وسة مة المك جيةات واألنةمةة المسةتخدمة فةى إطةار تطبيةق المعيةار والعم على توفير الدعم ال م ل ع الوحدات الرقا ية.

.5 اإلفصا القوائم المالية التى سو تصدر ع السكة المالية المكت ية فى 31 ديسمبر 2018 ان البكا صدد تطبيةةق متطلبةةات المعيةةار الةةدولي للتقةةارير الماليةةة )9( "األدوات الماليةةة" طبقةةا لتعليمةةات البكةةا المرىةةزي المصري على ان يتم اإلفصا ع االخت فات عكد التطبيق ع القواعد السارية تلا القةوائم الماليةة واألثةار المالية المحتملة الكاتجة ع التطبيق.

.6 يجب على البكوف والمؤسسات المالية ان تسعى لتطوير نماذ قوية لتحديد خسائر االئتمةان المتوقعةة والكةةر فى التومي ات شأن مخاطر االئتمان وحسا الخسائر االئتمانية المتوقعة الصادرة ع لجكةة ةا ل ىمةا انةه ال د م وةا إمراءات لتقييم مودة الكماذ المستخدمة فى حسا الخسائر االئتمانية المتوقعة شك دوري.

.7 يعتمد حسا الخسائر االئتمانيةة المتوقعةة علةى مجموعةة واسةعة مة البيانةات، التةى قةد ال تكةون متاحةة علةى الفور، ما فى ذلا تقديرات مستقبلية للعوام (Looking-Forward (االقتصادية الكلية والجزئية micro( (factors economic-macro & وافتراةةات اإلدارة شةأن الع قةة ةي هةع التوقعةات ومبةالغ وتوقية االسترداد م المقترةي .فيما يتعلق عدد السةكوات التةى تتةوفر في ةا يانةات االئتمةان، يجةب أن يكةون لةدذ البكوف يانات م 3 5- سكوات ىحد أدنى.

.8 انشاء قواعد حوىمة سليمة ما الترىيز فى هعا الصدد على الجوانب التالية: مودة وتوافر البيانات.

أي تغير فى تصكيل األدوات المالية اإلعداد والتوثيق واالعتماد للمك جيات والكماذ المستخدمة.

االفتراةات المستخدمة فى الكماذ .

األنةمة والعمليات والاوا ط الداخلية.

.9 يجب على اللجان ذات الصلة اإلشرا على فعالية وصحة التقارير وذلا م خ ل ما يلى: تحديد واستعرا ومراقبة خطط التكفيع للمعيار والقرارات والكتائج الرئيسية.

مرامعة إذا ىان االفتراةات والمك جيات متفقة ما ممارسات واستراتيجيات إدارة األعمال والمخاطر و تقييم ما إذا ىان متفقة ما تلا المستخدمة فى مجاالت أخرذ م اإل غ والتخطيط )33( (على سبي المثال التوقعات المستخدمة فى المعيار مقا تلا المستخدمة لتخطيط رأس المال)، وفى حالة عدم تحقق ما سبق ذىر يجب اإلفصا ما ذىر االسبا .

إنشاء إطار قوي للحوىمة والاوا ط عكد حسا الخسارة االئتمانية المتوقعة ECL ، ما الترىيز على صحة البيانات نةرا الي الحجم ال ائ م البيانات والكماذ والكةم التى لم تك مومودة م قب أو لم تستخدم فى التقارير المالية.

تحديد مؤشرات األداء الرئيسي Indicators Performance Key)KPIs (المتعلقة حسا ECL ، وعمليات اإل غ المكتةم ع مؤشرات األداء الرئيسية (KPIs (.

تحديد الخطة لتقديم إفصاحات عالية الجودة قب وأثكاء و عد التطبيق.

رابعا: اإلفصاحات المطلوبة

تام المعيار )9( مجموعة م اإلفصاحات الكمية والكوعية التى يتومب االلتزام ةا ىمةا أن المعيةار الةدولي

• للتقارير المالية )7 ( تم تعديله عد صدور المعيار )9( والةعي يتطلةب مة البكةوف التعةاون مةا مراقبةى الحسةا ات االلتزام تلا اإلفصاحات عكد إعداد يانات ا المالية.

*معيار المحاسبة المصرذ رقم )40( القيود المحاسبية اليوم االول للتطبيق: اوال: اإلحتياطى الخاص ائتمان

• إحتياطى المخاطر البككية العام إحتياىى المخاىر العام
• إحتياطى معيار )9( ثانيا: إحتسا المخصصات المطلو ة وفقا لمعيار )9( A إحتسا المخصصات المطلو ة وفقا للتعليمات السارية B أ( فى حالة A < B يتم خصم الفرق على إحتياطى المخاطر العام م / إحتياطى المخاطر العام الى / مخصص اإلةمح ل فى حالة عدم كفاية إحتياىى المخاىر العام يتم خصم الزيادة على األر ا المحتجزة ايا ىان الكتيجة مديكة أو دائكة.

ب( فى حالة B < A يتم اةافة الفرق الى حسا إحتياطى المخاطر العام م / مخصص اإلةمح ل الى / إحتياطى المخاطر العام وال يتم المساس بهذا اإلحتياىى والتصرط فيه اال بعد الرجوع الى البنك المركزى.

ويسمح بادراج أرصدة هذا االحتياىي من القاعدة الرأسمالية للبنك )الشريحة األولى(.

)36( الفترات الالحقة للتطبيق اوال: يتم حسا المخصصات وفقا السا الجدارة االئتمانية A يتم حسا المخصصات وفقا للخسارة االئتمانية المتوقعة B ثانيا: أ( فى حالة A < B يكون الزيادة إحتياطى المخاطر البككية العام م تو يا صافى الر و ويدر فى حقوق الملكية.

ب( فى حالة B < A يتم رد الزيادة الى األر ا المحتجزة فى حدود ما سبق تكويكه حسا إحتياطى المخاطر البككية العام.